焦瑞进：合同与税有关系吗

当下大家都在关注“大小合同”与“偷逃税”，但实际上将两者硬扯在一起有点牵强，是不懂税收的表现。这其中，除了印花税与合同直接相关，增值税和所得税与合同没有直接关系。也就是说，不管有没有合同，发生实质交易并取得所得，按税法规定都要缴税，无所谓有无合同。合同与税，也就是打官司时，可以作为交易签约的旁证。

首先，让我们来看一下税法规定。

税法的有关规定

（一）增值税相关条款。

第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第十九条 增值税纳税义务发生时间:发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。

（二）企业所得税相关条款。

第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

第五十四条：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

（三）个人所得税相关条款。

第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

第八条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

（四）印花税相关条款。

第一条：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。

第二条：下列凭证为应纳税凭证：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。

第五条：印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（下称贴花）的缴纳办法。

第七条：应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

合同与税的关系

合同与税有关系吗？

从上述法律法规条款看，演艺界合同签约内容可能涉及的增值税、企业所得税和个人所得税均与合同无直接关系，只要实质交易发生并取得收入形成所得就要缴税。也即：没有合同，发生实质交易就会产生纳税义务；而虽然签了合同，最后因各种客观原因没有完成交易，也就没有税收问题。合同是交易双方对交易征信保障的一种契约，是交易的前奏，并不见得最终一定完成，所以税法并未将其定为纳税的必要条件。

要说合同与税收直接相关的，那就是印花税。但话又说回来，合同最终没有完成，书立时贴花不是白贴了吗？

所以，合同作为交易的前奏和可能，在涉税官司中，只能作为旁证或线索，签了合同交易不成的事例在现实生活中大量存在，不足以作为交易必然实现的唯一证据。

笔者认为合同应该法定。

合同是交易的前奏，是印花税义务产生的必要因素；实质交易支付是增值税、企业所得税和个人所得税义务产生的必要条件，那为什么税收征管不在这两个因素上采取措施加强征管，而眼看着大小合同偷逃税呢？这主要是税法规定与征管措施手段和基础条件不衔接。

印花税条例规定，印花税在契约双方书立凭证时自行贴花。签约双方书立合同又是商业秘密，谁知道呢？外界不知道书立，怎么监管贴花与否呢？这就是法理上的失误。既然国家法律法规规定合同必须贴花，那么贴花即应形成合同法定的必然程序和法定条件，也即没有贴花的合同没有履行完应有法定程序，即为无效合同。无效合同就不存在违约一说，也就失去了司法凭证的意义。这就提出了一些法律需要完善的思考。

如果印花税有了这方面的意义，书立合同能不走税务管理环节去主动贴花吗？何愁管不住税源呢？

合同管理可运用区块链技术

上述思辨引发一个问题，合同涉及签约双（多）方和税收关系，如此重要的商事活动，除了要求其法定，在技术手段方面如何监管到位呢？区块链或许能够提供方案。

区块链技术的特征，是去中心化多方统一编码规则透明簿记，正可以用于合同法定管理。合同签约涉及商务多方，贴印花税涉及税务，签约内容是否违法涉及工商，这么多因素共同编码，可以运用区块链技术将应共享信息向全社会公布。经由区块链，哪份合同能逃得掉印花税？合同涉及的相关业务又怎能逃避税源链条监管形成偷逃税呢？

应该说，区块链技术在税收管理领域大有用武之地。笔者建议应尽快明确强调印花税为合同法定的必要程序和条件。法治严谨完善加上区块链技术密切配合，有望彻底根治大面积偷逃税的社会恶习。

（作者系中国税务学会学委会副秘书长）